С 1 января 2025 г. все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), автоматически признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Однако реальная обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у многих возникнет только с 2026 г. Эта обязанность будет напрямую зависеть от размера полученных доходов. Подробные разъяснения по новым правилам для УСН представлены в методических рекомендациях ФНС России для бизнеса.
Основным фактором для определения обязанности по уплате НДС является выручка за предыдущий календарный год. Если доходы плательщика УСН за 2025 г. не превысили 20 млн руб., то с 1 января 2026 г. у него не возникает обязанности платить НДС. Это освобождение предоставляется автоматически, без необходимости подавать специальное уведомление. Такие налогоплательщики также освобождаются от сдачи декларации по НДС и ведения книг продаж и покупок.
Данное освобождение не распространяется на случаи, когда «упрощенец» выступает налоговым агентом (например, при аренде государственного имущества) или уплачивает НДС при ввозе товаров в Россию.
Если доходы за 2025 г. превысили 20 млн руб., обязанность исчислять и уплачивать НДС возникает с начала 2026 г. В дальнейшем пороги для сохранения права на освобождение будут снижаться: доход за 2026 г. не должен превысить 15 млн руб., за 2027 г. – 10 млн руб.
Даже если обязанность платить НДС возникла, она не распространяется на операции, не признаваемые объектом налогообложения или освобожденные от него по статьям 146 и 149 Налогового кодекса РФ. Однако в таких случаях декларацию по НДС подавать все равно требуется.
Для вновь созданных в 2026 г. организаций и новых ИП применяется аналогичный подход: если их доходы с момента создания в течение 2026 г. не превысят 20 млн руб., обязанности по НДС у них не возникает.
При расчете лимита в 20 млн руб. учитываются доходы по правилам УСН. Если предприниматель совмещал в 2025 г. УСН с патентной системой (ПСН), учитывается общая сумма доходов по обоим режимам. Для агентов и комиссионеров в расчет берется только вознаграждение.
По общему правилу, налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав, говорится в материалах ФНС.
Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров, работ или услуг. Для подакцизных товаров в эту стоимость включается акциз. Таким образом, сумма налога рассчитывается путем умножения цены реализации (также с учетом акциза для подакцизных товаров) на соответствующую ставку НДС.
Плательщики УСН, которые по каким-либо причинам обязаны исчислять и уплачивать НДС в бюджет, должны учитывать следующее: помимо цены товара, работы или услуги, они обязаны предъявить покупателю к оплате исчисленную сумму НДС. Кроме того, эта сумма НДС должна быть четко выделена отдельной строкой во всех соответствующих документах: счетах-фактурах, расчетных и первичных документах, составляемых при реализации.
При этом плательщики УСН могут применять общеустановленные ставки (22, 10 или 0%) и специальные ставки (5 или 7%). Данный выбор зависит от структуры затрат плательщика УСН и его покупателей. Если основными покупателями (заказчиками) являются организации и ИП, ведущие деятельность, облагаемую НДС, то в этом случае лучше принимать к вычету «входной» НДС, предъявленный ему при покупках, что снижает общую налоговую нагрузку.
Что касается специальных ставок (без права на вычет «входного» НДС), то здесь существенную долю затрат должны составлять расходы без НДС (например, оплата труда, покупки у лиц, не являющихся плательщиками НДС).
Возможность применения специальных ставок НДС в размере 5 или 7% для плательщиков УСН жестко привязана к уровню их доходов за предыдущий календарный год, при этом пороговые значения ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор. Для перехода на эти ставки в 2026 г. ключевым является показатель выручки за 2025 г. С учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2026 г. в размере 1,090, скорректированные пороги выглядят следующим образом: право применять ставку 5% с начала 2026 г. имеют компании, чьи доходы за 2025 г. составили от 20 млн руб. до 250 млн руб., что с учетом индексации соответствует диапазону до 272,5 млн руб. Ставка 7% применяется, если доходы за 2025 г. находились в интервале от 250 млн до 450 млн руб., то есть в индексированном значении – от 272,5 млн до 490,5 млн руб. Если доходы превысили 450 млн руб. (490,5 млн с учетом коэффициента), применение специальных ставок с 2026 г. невозможно, и компания обязана использовать общеустановленные ставки НДС.
Выбрав одну из специальных ставок, налогоплательщик обязан применять ее последовательно в течение как минимум 12 кварталов. Это правило имеет два ключевых исключения. Во-первых, от специальной ставки можно досрочно отказаться, если компания утратит на нее право из-за превышения порога доходов или получит автоматическое освобождение от уплаты НДС вследствие снижения выручки. Во-вторых, для плательщиков УСН, которые впервые начали применять ставку 5 или 7% именно в 2026 г., предусмотрен льготный порядок: они могут отказаться от специальной ставки в течение четырех последовательных кварталов, начиная с квартала, в котором она была впервые задекларирована.
Что касается ставки 0%, то она не является альтернативой специальным ставкам, а применяется наряду с ними – или с общеустановленными – для строго оговоренных в Налоговом кодексе операций. К таким операциям, в частности, относятся экспорт товаров, международные перевозки и сопутствующие им транспортно-экспедиционные услуги. Однако для применения этой льготной ставки компания обязана собрать и представить в налоговый орган установленный пакет документов, подтверждающих правомерность ее использования. Если в течение 180 дней с даты отгрузки необходимые документы не представлены, право на ставку 0% теряется и налог должен быть доначислен по той основной ставке (5, 7, 22 или 10%), которую применяет компания.
Моментом определения налоговой базы является дата отгрузки или получения аванса. При получении предоплаты НДС исчисляется в момент ее поступления с применением расчетных ставок (22/122, 10/110, 5/105, 7/107), а затем принимается к вычету при отгрузке. Для длящихся договоров, заключенных до 2026 г., если цена не была изменена, сумма НДС определяется расчетным методом из согласованной стоимости.
Налогоплательщики, выбравшие общеустановленные ставки, имеют право на вычет не только исчисленного с авансов налога, но и «входного» НДС, предъявленного поставщиками. Для «переходных» остатков товаров, не списанных в расходы до конца 2025 г., такой вычет также возможен. При переходе с общеустановленных ставок на специальные или при получении освобождения от НДС из-за снижения доходов ранее принятый к вычету «входной» НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Налоговым периодом по НДС является квартал.
Сумма налога к уплате определяется как общая сумма исчисленного НДС за квартал за вычетом сумм, подлежащих вычету. Декларация сдается исключительно в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Уплата производится равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Параллельно с изменениями по НДС с 2026 г. скорректированы и лимиты для применения самой УСН: предельный размер доходов с учетом коэффициента-дефлятора составляет 490,5 млн рублей, а остаточная стоимость основных средств – 218 млн руб.
Компании, переходящие с ОСНО на УСН, должны учитывать дополнительный критерий: доход за 9 месяцев года, в котором подается уведомление, не должен превышать 367,9 млн руб.
Напомним, Государственная дума РФ 20 ноября 2025 г. приняла в окончательном третьем чтении масштабный законопроект, который меняет правила игры для предпринимателей на патентной системе, а также включает ряд изменений, касающихся НДС, акцизов, налога на прибыль, налогообложения самозанятых и страховых взносов.
