До запланированного завершения эксперимента по специальному налоговому режиму для самозанятых остается три года, однако его дальнейшая судьба уже активно обсуждается. Главный аргумент противников досрочного прекращения – риск злоупотреблений со стороны работодателей. Они могут использовать этот режим, чтобы уклоняться от уплаты налогов и социальных отчислений, подменяя реальные трудовые отношения договорами с самозанятыми. Насколько обоснованы эти опасения? Выполнил ли режим свою основную задачу и какое будущее ждет эту форму налогообложения?
Сегодня в России насчитывается около 14,3 млн самозанятых. Это репетиторы, дизайнеры, программисты и множество других специалистов, которые работают на себя или занимаются фрилансом. До 2019 г. легализовать такую деятельность было непросто: приходилось либо регистрироваться как индивидуальный предприниматель, либо рисковать, работая неофициально и сталкиваясь с налоговыми проблемами.
Режим самозанятости помог вывести из «тени» многих мелких предпринимателей. Теперь они могут легально уплачивать налог на профессиональный доход по сниженным ставкам: всего 4% при работе с физическими лицами и 6% при сотрудничестве с организациями и ИП. Однако, по утверждениям представителей власти, со временем этот инструмент легализации превратился для части бизнеса в механизм налоговой оптимизации. Перевод сотрудников в статус самозанятых позволяет компаниям экономить на взносах и налогах, что приводит к недополучению значительных сумм в бюджет.
С этим согласны и эксперты. Оксана Ветошкина, практикующий юрист, налоговый консультант: «Налоговые органы все чаще подозревают, что многие самозанятые на самом деле работают на организации, подменяя трудовые отношения. Такие случаи автоматически рассматриваются как махинация. В результате тем, кто действительно работает самостоятельно и не связан трудовыми договорами, приходится доказывать свою добросовестность. Особенно сложно это сделать, когда у вас всего один заказчик – именно в таких ситуациях у налоговой возникают подозрения. Работодателю и сотруднику важно понимать, что использование режима самозанятости для ухода от налогов рано или поздно может обернуться серьезными проблемами: доначислениями, штрафами и дополнительными расходами, которые сделают такую практику крайне дорогостоящей».
Владимир Снитко, учредитель Школы переговоров «Кайдзен»: «Вместо официального трудоустройства сотрудников оформляют как самозанятых или привлекают по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). Это позволяет работодателю платить всего 4–6% налогов вместо привычных 40–43% отчислений при официальном трудовом оформлении. Именно из-за таких злоупотреблений возникают сложности с самозанятостью, ведь она превращается из полезного инструмента в способ скрыть реальные трудовые отношения.
Еще одна проблема заключается в том, что большинство самозанятых, особенно молодых, не задумываются о накоплениях и пенсии. В будущем такое безответственное отношение может стать дополнительной нагрузкой для государства. Поэтому ключевая задача сегодня – создать условия, при которых такие предприниматели будут защищены в периоды, когда не смогут работать».
Что готовит завтра
Дискуссию о будущем налогообложения самозанятых запустил глава Минэкономразвития Максим Решетников, выступив с предложением отказаться от действующего льготного механизма в 2028 г. и разработать новую налоговую базу для этой категории граждан. Инициатива уже нашла поддержку в Совете Федерации. Что это означает для миллионов россиян?
Эксперты отмечают, что существующее разнообразие категорий самозанятых требует пересмотра подхода к их регулированию после завершения эксперимента в конце 2028 г. По их мнению, после этой даты режим может трансформироваться в несколько отдельных, ориентированных на конкретные группы самозанятых. Ведь самозанятые – это не единая масса, а множество людей с разными потребностями и источниками дохода. Они отличаются по регулярности заработка (от эпизодических подработок до стабильного основного дохода), видам деятельности (от творческих профессий до услуг в сфере IT), типу клиентов (работа с физическими лицами или с юридическими), совмещению с другими источниками дохода (наличие основной работы или других видов занятости).
Один из наиболее радикальных вариантов предполагает полную отмену налога на профессиональный доход и интеграцию самозанятых в общую налоговую систему. В этом случае им придется либо регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП), либо работать по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) как физические лица.
На УСН «Доходы» ставка составляет 6%, что сопоставимо со ставкой НПД при работе с юрлицами, однако ключевое отличие – это обязательная уплата фиксированных страховых взносов (на пенсионное и медицинское страхование). ИП платят страховые взносы за себя 53,6 тыс. руб. фиксированно + 1% с дохода более 300 тыс. руб. и сдают отчетность в налоговую. Существует также УСН «Доходы минус расходы» со ставкой 15% (в некоторых регионах ниже), который подходит для деятельности с высокими подтвержденными затратами.
В случае работы по договорам ГПХ в качестве физического лица заказчик (юрлицо или ИП) становится налоговым агентом и удерживает с вознаграждения НДФЛ. С 2025 г. в России действует прогрессивная шкала НДФЛ: 13% с доходов до 2,4 млн руб. в год, 15% с доходов от 2,4 млн до 5 млн руб., 18% – с части 5–20 млн руб., 20% – с части 20–50 млн руб. и 22% – сверх 50 млн руб.
Что делать
Юрист Оксана Ветошкина подчеркивает: «Самое важное – не пытаться уклоняться от налогов». Она рекомендует уже сейчас рассмотреть гибридный вариант и сочетает преимущества ИП и самозанятости.
«Вы можете зарегистрировать ИП, но при этом применять режим налогообложения на профессиональный доход (НПД) как самозанятый. В этом случае страховые взносы платить не нужно, но необходимо соблюдать условия, аналогичные для самозанятых», – поясняет Ветошкина.
Этот подход особенно удобен, когда требуется статус ИП, например, для получения лицензий или работы с компаниями, для которых это принципиально. Также он актуален, если вы превысили лимит дохода для самозанятых (2,4 млн руб.). В такой ситуации не стоит закрывать самозанятость – достаточно подать уведомление и перейти на другой режим налогообложения.
Владимир Снитко видит будущее самозанятых в цифровизации, которая существенно упростит статус индивидуального предпринимателя. «Уже сейчас мы видим предпосылки к упрощению: единый налоговый счет, новые процессы учета и отчетности делают жизнь предпринимателей намного легче, чем 20 лет назад. Опыт самозанятых показал, насколько удобно регистрироваться и платить налоги через приложение. Вероятно, в будущем для ИП появится гибридная форма регистрации с упрощенными процедурами и градация по доходам, что позволит адаптировать налогообложение под разные категории», – поясняет Снитко.
По словам Оксаны Ветошкиной, изменения уже происходят. «С 1 января самозанятые смогут добровольно платить взносы и получать больничные при временной нетрудоспособности. Возможно, в дальнейшем им разрешат работать только с физлицами, а сотрудничество с юрлицами будет ограничено. В любом случае этот режим не ликвидируют, а трансформируют», – добавляет юрист.
Юлия Лимарева, доцент кафедры общего и проектного менеджмента Финансового университета при Правительстве РФ: «Скорее всего, возможна корректировка закона о самозанятых, например, ограничение режима для предотвращения подмены трудовых отношений. Полная отмена закона приведет к росту налоговой нагрузки на граждан, потере бюджетных поступлений и увеличению неофициальной занятости, возвращая нас к исходной точке».
Максим Колесников, председатель Коллегии адвокатов «Колесников, Белоусова ГРУПП»: «Самозанятых при условии отмены налога на профессиональный доход ожидает переход на альтернативную систему налогообложения – упрощенную. В настоящее время существуют два основных объекта налогообложения:
1) «Доходы» – ставка – 6% со всех поступающих доходов, расходы при расчете налога не вычитаются из налоговой базы, то есть вычет расходов не применим.
2) «Доходы минус расходы» – ставка – 15% с разницы между всеми доходами и документально подтвержденными расходами, связанными с ведением бизнеса.
С 2025 г. коммерческие общества и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны платить НДС, если доходы за прошлый год превысили 60 миллионов рублей.
Таким образом, при просчете бизнес-модели в зависимости от вида деятельности, финансовых оборотов за год, сумм расходов (подлежащих вычету из налоговой базы) лица, которые в 2024–2025 гг. имели статус «самозанятый», будут применять упрощенную систему налогообложения, при малых оборотах и больших расходах очевидно экономически целесообразнее применять УСН «Доходы минус расход», однако при такой системе документооборот существенно увеличится по причине необходимости сбора и отражения в учете документально подтвержденных расходов, что с высокой степенью вероятности потребует бухгалтерского обслуживания. Бухгалтерское обслуживание будет наиболее выгодно с привлечением организации на аутсорсинге ввиду возможности применения вычета к расходам на обслуживание.
Что касается вопроса применения налогового законодательства для репетиторов, дизайнеров, программистов, копирайтеров и всех остальных, кто работает самостоятельно, им можно рекомендовать для ведения предпринимательской деятельности применять УСН, оформлять все понесенные расходы при условии применения УСН «Доходы минус расходы» документально и надлежащим образом (первичные документы, договоры, акты выполненных работ), максимально грамотно подходить к выбору бухгалтера, а также оптимизации налогообложения, то есть с соблюдением допустимых рамок оптимизации, которые описаны в ст. 54.1 НК РФ. Вместе с тем важно понимать, что любая оптимизация несет в себе налоговые риски, поскольку в законе отсутствуют четкие границы законности применяемой налоговой схемы, что не позволяет с учетом судебной практики достоверно оценить риски наступления налоговой или уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, предусмотренной ст. 120–122 НК РФ, 198–199 УК РФ.
В зависимости от вида деятельности имеются отраслевые преференции, которые также следует учитывать при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и регистрации юридического лица, поскольку для ряда отраслей имеются льготы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль».
