По данным приморского Следственного управления СК РФ, в минувшем году наблюдалась тенденция снижения количества возбужденных уголовных дел по налоговым преступлениям. В частности, было зарегистрировано 91 сообщение о совершении субъектами предпринимательской деятельности налоговых преступлений (2015 г. — 100), возбуждено 36 уголовных дел (48), по 35 принято решение об отказе в возбуждении дела (32). В производстве следственных отделов находилось 59 уголовных дел, из которых в суд ушло 18 (8), по 25 уголовным делам производство прекращено (18), по двум делам — приостановлено, еще 13 уголовных дел находятся в производстве.
Видимо, по этой причине еще летом Следственный комитет и Федеральная налоговая служба подготовили методические рекомендации (письмо от 13.07.2017 № ЕД-4–2/13650), направленные на установление умысла налогоплательщика, ведущего к неуплате налогов (сборов) и формирование доказательственной базы. Про какие схемы уклонения от уплаты налогов известно ФНС и СК?
1. Фиктивные сделки, завышающие расходы компании или занижающие ее доходы. Заключаются с однодневками и аффилированными компаниями.
2. Дробление бизнеса, чтобы можно было применять специальные налоговые режимы. Например, большой магазин дробится на несколько мелких площадью менее 150 м2, а управляющие отделами регистрируются как ИП и ведут работу якобы «от себя».
3. Необоснованное применение льгот. Приведен пример, как группа компаний экономила на налогах, перенеся производственные мощности по изготовлению автомашин на территорию особой экономической зоны, где налог на прибыль был 0%.
4. Подмена одних договоров другими. Например, оформляют аванс как договор займа, чтобы не платить НДС, а потом засчитывают заемные средства в счет оплаты. Или подменяют договор купли-продажи договором комиссии, или лизингом, или договором реализации долей в уставном капитале.
Что признается умышленной неуплатой налога, а что — неосторожной? Умышленная неуплата означает, что бизнесмен разработал схему, чтобы уклоняться от налогов, например: использовал однодневки; подделывал документацию; искусственно дробил бизнес, чтобы платить налог по специальному режиму.
Умысел на неуплату налогов СК и ФНС в различных делах смогли подтвердить с помощью таких доказательств: чеки незарегистрированных касс; авансовые отчеты компании за период, когда этой компании еще не существовало; налоговые документы от имени контрагента оформлялись самим налогоплательщиком; руководитель налогоплательщика был учредителем и руководителем однодневок; создание резидента особой экономической зоны, уплачивающего нулевой налог на прибыль, перевод всего имущества на него и вывод денег за границу в виде дивидендов; формальный документооборот и др. Неосторожная неуплата — неуплата налога по незнанию, когда предприниматель не собирался укрывать налоги, но так получилось: арифметическая ошибка при расчетах налога; некомпетентность бухгалтера.
Как ФНС и СК ищут виновного в налоговом правонарушении? В первую очередь под подозрение попадают руководитель и главбух. Но виновными могут оказаться и другие люди, которые имеют право подписывать отчетные документы. Чтобы выяснить, что к чему, органы будут изучать: штатные расписания; приказы о назначении на должности людей, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность; договор с управляющей компанией, если таковой есть; доверенности на совершение действий, которые могли повлиять на налоговое нарушение; должностные инструкции. Если виновный в налоговом нарушении (с точки зрения уголовного права) не является должностным лицом, то компанию нельзя обвинить в умышленной неуплате налогов. Так случается, например, если рядовой менеджер обманывает директора.
Как связаны умысел на неуплату налогов и уголовное дело? Если есть умысел, направленный на неуплату налогов, это вовсе не означат, что будет возбуждено уголовное дело. Налоговики должны доказывать умысел, даже когда уголовное дело не возбуждается. Это делается с помощью: пояснений налогоплательщика; истребования документов; осмотров; выемок; запросов в банки; приговоров в отношении руководителей контрагентов.
Что спрашивать у руководителя и сотрудников на допросе? В методических рекомендациях есть два приложения с 80 вопросами, которые будут задаваться руководителю и сотрудникам. Вопросы касаются процедур выбора контрагентов; подписания договоров; учета товарно-материальных ценностей. Среди них можно выделить следующие: кто несет ответственность за количество и качество поставляемых товарно-материальных ценностей, услуг, работ? Кто принимает первичные документы от поставщика и расписывается в документе? Где происходит принятие товаров, работ, услуг по документу? Кто в обязательном порядке должен присутствовать при принятии товаров, работ, услуг? На компьютере какого должностного лица установлены базы «1С: Бухгалтерия», «1С: Торговля», «1С: Склад»? Кто имеет доступ к базам «1С: Бухгалтерия», «1С: Торговля», «1С: Склад»?
В целях качественного сбора доказательств умысла налоговикам рекомендовано проводить выездные налоговые проверки с участием сотрудников полиции, а также дополнительно консультироваться со следователями в соответствии с заключенными соглашениями с МВД и СК. Кстати, примерный перечень случаев привлечения полиции к проведению налоговых проверок приводится в письме ФНС России от 24.08.2012 № АС-4–2/14007. В частности, если налоговая инспекция выявила участие организации в схеме уклонения от уплаты налогов в крупном или особо крупном размерах. Сотрудники полиции будут задействованы и в том случае, если, узнав о проведении выездной проверки, организация активно препятствует ее проведению (меняет свое местонахождение, начинает процедуру реорганизации или ликвидации).
19 августа 2017 г. вступили в силу поправки в Налоговый кодекс РФ, которые прямо запретили искажение отчетности с целью ухода от налогов и сформулировали признаки правомерной сделки (ст. 54.1 НК). В письме ФНС России от 16.08.2017 № СА-4–7/16152 раскрывается практический смысл п. 2 ст. 54.1 НК, который ввел два признака правомерной сделки (если нет искажения отчетности с целью уйти от налогов): 1) основной целью сделки не является неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке выполняет именно тот, на кого оно возложено договором (если условия сделки или закона не предусматривают иное). Несоответствие хотя бы одному из таких признаков — это повод отказать в учете сделки.
На фоне всех этих ужесточений есть и приятные для бизнесменов новости. На прошлой неделе был обнародован законопроект Верховного суда России, направленный на обеспечение конституционных гарантий на свободу и личную неприкосновенность при избрании и продлении меры пресечения в виде заключения под стражу. Согласно ему, принимая решение о продлении меры пресечения или об освобождении обвиняемого из-под стражи, суд будет обязан оценить приведенные следователем или дознавателем мотивы, правовую и фактическую сложность материалов уголовного дела и общую продолжительность досудебного производства. Но главное — судам предстоит решать, эффективными ли были действия следователей и своевременно ли они проводили следственные и иные действия. Причем в случае отказа в удовлетворении ходатайства о продлении содержания под стражей судья сможет по своей инициативе избрать меру пресечения в виде залога или домашнего ареста.
