С 1 января 2026 г. вступил в силу Закон № 425-ФЗ от 28 ноября 2025 г., который существенно меняет привычную модель налогообложения малого и среднего бизнеса. В центре реформы – упрощенная система налогообложения (УСН) и связанное с ней регулирование НДС: снижены пороги освобождения, введены пониженные ставки НДС 5 и 7% для части «упрощенцев», закреплены переходные послабления по ответственности, а также уточнены отдельные параметры патентной системы (ПСН).
На 2026 г. установлены предельные значения, позволяющие применять УСН: 490,5 млн руб. по доходам и 218 млн руб. по остаточной стоимости основных средств. Таким образом, «верхний потолок» УСН сохраняется довольно высоким, но ключевым критерием 2026 г. для многих компаний становится уже не право на УСН как таковое, а момент, когда УСН перестает быть режимом «без НДС».
Одновременно расширен состав учитываемых расходов: для режима «доходы минус расходы» допускается учитывать иные расходы по правилам главы 25 НК РФ, то есть логика учета расходов сближается с подходами к налогу на прибыль. Для бизнеса это потенциально снижает эффективную нагрузку по УСН, но повышает требования к качеству первичной документации и обоснованию расходов.
Регионы могут устанавливать пониженные ставки (включая 0%) в соответствии с перечнем видов деятельности, установленным постановлением Правительства РФ № 4176-р от 30.12.2025 г., который является достаточно обширным и включает в себя 99 видов. Имейте в виду – сам по себе перечень – не «скидка по умолчанию». Это федеральный список, к которому регионы могут привязывать пониженные ставки по УСН и налоговые каникулы. То есть сначала вы смотрите: есть ли я в федеральном списке? А потом – дал ли мне мой регион что-то полезное?
Главный болезненный для малого бизнеса итог реформы: снижение порога освобождения от НДС и поэтапное его «сжатие» в последующие годы. Если в 2025 г. компания могла оставаться на УСН без НДС при доходах до 60 млн руб., то с 1 января 2026 г. началось поэтапное снижение этого лимита. Порог освобождения от НДС для УСН – 20 млн руб. в 2026 г., 15 млн руб. в 2027 г. и 10 млн руб. с 2028 г.
Механика «включения» НДС для УСН в 2026 г. построена на двух сценариях:
• если доходы за 2025 г. превысили 20 млн руб., НДС исчисляется с начала 2026 г.;
• если доходы за 2025 г. не превысили 20 млн руб., но превысили 20 млн руб. в течение 2026 года, НДС исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
При этом, если условия освобождения выполняются, оно для УСН в 2026 г. носит обязательный характер: уведомление не требуется, не нужно выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию по НДС до момента утраты освобождения.
Таким образом, для компаний с выручкой «на грани» 20 млн руб. критичным становится помесячный мониторинг доходов и готовность оперативно перестраивать документы и цену – НДС включается не со «следующего квартала», а с «первого числа следующего месяца». Риск в данном случае максимален из-за отсутствия времени на реорганизацию процессов.
Привлекательность и ключевое ограничение
Закон предусматривает механизм, позволяющий компаниям на УСН изменить стратегию налогообложения после начала применения специальных ставок. В 2026 г. «упрощенец», ставший плательщиком НДС, выбирает: применять общие ставки или пониженные 5 или 7%. Ставка 5% применяется при доходах от 20 до 272,5 млн руб., 7% – при доходах до 490,5 млн руб. Ключевое ограничение – при применении 5 и 7% отсутствует право на вычет «входного» НДС, тогда как при общих ставках вычеты возможны. Иными словами, низкая ставка не гарантирует низкую налоговую нагрузку.
При высокой доле «входного» НДС общий режим часто выгоднее даже при более высокой ставке, поскольку вычеты снимают значительную часть нагрузки. В B2C-моделях, где вычетов мало и важна конечная цена для клиента, пониженная ставка часто выигрывает, поскольку резкое увеличение конечной цены при 22% может снизить спрос и доходность бизнеса.
Предусмотрены законом и переходные послабления, направленные на смягчение перехода на НДС – отсрочка ответственности и право пересмотреть выбор ставки. Компании на УСН, впервые ставшие плательщиками НДС, в 2026 г. полностью освобождаются от штрафов за непредставление налоговых деклараций по НДС, а штраф в размере 5% от суммы неуплаченного НДС (ст. 119 НК РФ) не применяется к квартальным периодам с 1 января по 31 декабря 2026 г.
Это снижает риск штрафного шока на старте, но не отменяет управленческих и коммерческих последствий неготовности учета (взаиморасчеты с контрагентами, корректность документов, риск конфликтов по цене). Для тех, кто впервые применяет 5%/7%, предусмотрена также возможность в течение первых четырех кварталов отказаться от пониженной ставки и перейти на общую ставку (22%).
Для бизнеса это важный инструмент: можно начать с 5%/7% (например, чтобы не «обрушить» спрос ценой) и при необходимости, оценив структуру закупок и требования покупателей, перейти на общие ставки с вычетами.
«Сжатие» порога доходов и перерасчет патента
Патентная система налогообложения, долгое время остававшаяся убежищем для индивидуальных предпринимателей, претерпевает не менее кардинальные преобразования, чем УСН. Максимально допустимый доход для применения ПСН также снижается поэтапно: 20 млн руб. в 2026 г., 15 млн руб. в 2027 г., 10 млн руб. в 2028 г. Превышение лимита ведет к утрате права на ПСН.
Кроме того, с 2026 г. полностью исключается возможность применения патента для охранной деятельности, грузоперевозок, стационарной розничной торговли (патент сохраняется для розничной торговли в сельских и труднодоступных населенных пунктах).
С 2026 г. ИП имеет право на перерасчет (уменьшение) стоимости патента при снижении физических показателей (количество работников, площадь помещений, земельные участки и прочее). Для этого необходимо подать заявление на получение нового патента в течение 10 дней со дня изменения показателей. Сумма налога по ранее выданному патенту пересчитывается пропорционально.
Практическое влияние и критические сценарии
Компании с оборотом в диапазоне 15–20 млн руб. находятся в критическом положении. Ранее они спокойно работали по УСН без НДС и платили единый налог 6% (при объекте «доходы»). С 2026 г. их ситуация кардинально меняется. Материалоемкие/капиталоемкие компании на УСН, особенно работающие в B2B-сегменте, могут столкнуться с тем, что пониженные ставки 5%/7% без вычетов делают НДС «дороже», чем общий режим. Компании, пересекающие порог 20 млн руб. в течение года, получат эффект «включения НДС со следующего месяца», что при неподготовленной договорной базе и ценовой политике приводит к прямым потерям доходности.
Даже если итоговая налоговая сумма не растет драматически, сам НДС вызывает необходимость перестройки процессов: счета-фактуры, регистры, декларации, контрольные соотношения, дисциплина документооборота и управленческий контроль доходов, что явно не добавляет спокойствия.
Что бизнесу стоит делать?
• Осуществлять помесячный контроль доходов на предмет превышения 20 млн руб., чтобы не пропустить «месяц включения НДС».
• Определить финмодель бизнеса по НДС-вариантам: 5%/7% без вычетов против 22% с вычетами; отдельно по сегментам (B2B/B2C) и по структуре закупок.
• Проверить договоры и ценовую политику: условия «цена включает/не включает НДС», разработать механику изменения цены при включении НДС в течение года.
• Настроить учет и документооборот (счета-фактуры, регистры, декларации) с учетом того, что мораторий на штрафы – это время для внедрения, а не «разрешение не сдавать».
• Предпринимателям на ПСН – осуществлять контроль лимита доходов в 20 млн руб. и использовать перерасчет патента при снижении физических показателей.
Реформа 2026 г. делает УСН менее «изолированным» спецрежимом и расширяет применение НДС для значительной части малого и среднего бизнеса. Для одних это будет означать рост налоговой нагрузки, для других – рост издержек на администрирование и учет. Ключ к управляемому переходу – скорейшее определение финансовой модели по НДС (с учетом вычетов/их отсутствия), подготовленные договоры и дисциплина контроля доходов. Переходные послабления (мораторий на штраф и возможность оперативно сменить 5%/7% на общую ставку) дают пространство для настройки, но не заменяют необходимость самой настройки процессов.
